Przedmowa
str. 19

Glosariusz
str. 25

Rozdział I
Zasada pełnej konkurencji (wolnego rynku)
str. 33

A. Wstęp
str. 33

B. Pojęcie zasady pełnej konkurencji (wolnego rynku)
str. 35

B.1. Artykuł 9 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD
str. 35

B.2. Międzynarodowy konsensus wokół zasady pełnej konkurencji (wolnego rynku)
str. 37

C. Metoda nieoparta na zasadzie pełnej konkurencji: globalny podział według formuł
str. 38

C.1. Tło i opis metody
str. 38

C.2. Porównanie z zasadą pełnej konkurencji (wolnego rynku)
str. 39

C.3. Odrzucenie metod nieopartych na zasadzie pełnej konkurencji (wolnego rynku)
str. 43

D. Wytyczne w sprawie stosowania zasady pełnej konkurencji (wolnego rynku)
str. 43

D.1. Analiza metody porównywalności
str. 43

D.1.1. Uzasadnienie metody badania porównywalności i znaczenie pojęcia "porównywalny
str. 43

D.1.2. Czynniki określające porównywalność
str. 45

D.1.2.1. Charakterystyczne cechy dóbr lub usług
str. 46

D.1.2.2. Analiza funkcjonalna
str. 47

D.1.2.3. Klauzule kontraktu
str. 49

D.1.2.4. Warunki ekonomiczne
str. 50

D.1.2.5. Strategie przedsiębiorstw
str. 51

D.2. Uwzględnianie rzeczywiście zawartych transakcji
str. 53

D.3. Straty
str. 55

D.4. Wpływ działań podejmowanych przez władze państwa
str. 56

D.5. Wykorzystanie wyceny celnej
str. 58

Rozdział II
Metody wyceny transferu
str. 60

Część I: Wybór metody wyceny transferu
str. 60

A. Wybór najwłaściwszej metody wyceny transferu w zależności od okoliczności sprawy
str. 60

B. Stosowanie więcej niż jednej metody
str. 63

Część II: Tradycyjne metody transakcyjne
str. 63

A. Wstęp
str. 63

B. Metoda porównywalnej ceny na wolnym rynku
str. 64

B.1. Uwagi ogólne
str. 64

B.2. Przykłady zastosowania metody ceny porównywalnej na wolnym rynku
str. 65

C. Metoda ceny odprzedaży
str. 66

C.1. Uwagi ogólne
str. 66

C.2. Przykłady stosowania metody ceny odprzedaży
str. 71

D. Metoda koszt-plus
str. 71

D.1. Uwagi ogólne
str. 71

D.2. Przykłady zastosowania metody koszt-plus
str. 76

Część III: Metody zysku transakcyjnego
str. 77

A. Wstęp
str. 77

B. Metoda marży transakcyjnej netto
str. 78

B.1. Uwagi ogólne
str. 78

B.2. Mocne i słabe strony
str. 79

B.3. Wskazówki do stosowania
str. 81

B.3.1. Kryterium porównywalności, które należy stosować w metodzie marży transakcyjnej netto
str. 81

B.3.2. Wybór wskaźnika zysku netto
str. 84

B.3.3. Ustalenie zysku netto
str. 84

B.3.4. Ważenie zysku netto
str. 86

B.3.4.1. Przypadki, w których zysk netto jest ważony w stosunku do sprzedaży
str. 87

B.3.4.2. Przypadki, w których wskaźnik zysku netto jest ważony w stosunku do kosztów
str. 88

B.3.4.3. Przypadki, w których zysk netto jest ważony w stosunku do aktywów
str. 89

B.3.4.4. Inne możliwe wskaźniki zysku netto
str. 90

B.3.5. Wskaźniki Berry'ego
str. 91

B.3.6. Inne wskazania
str. 92

B.4. Przykłady stosowania metody marży transakcyjnej netto
str. 92

C. Transakcyjna metoda podziału zysków
str. 93

C.1. Uwagi ogólne
str. 93

C.2. Mocne i słabe strony
str. 94

C.3. Wskazówki do zastosowania
str. 96

C.3.1. Uwagi ogólne
str. 96

C.3.2. Różne metody podziału zysków
str. 97

C.3.2.1. Analiza udziałów
str. 97

C.3.2.2. Analiza resztowa
str. 97

C.3.3. Ustalenie połączonych zysków przeznaczonych do podziału
str. 98

C.3.3.1. Zyski rzeczywiste lub zyski przewidywane
str. 99

C.3.3.2. Różne pomiary zysków
str. 100

C.3.4. Jak podzielić zyski połączone
str. 101

C.3.4.1. Uwagi ogólne
str. 101

C.3.4.2. Wykorzystanie danych dotyczących porównywalnych transakcji niekontrolowanych
str. 101

C.3.4.3. Klucze podziału
str. 101

C.3.4.4. Stosowanie danych pochodzących z własnych transakcji podatnika ("dane wewnętrzne")
str. 104

D. Wnioski w sprawie transakcyjnych metod ustalania zysku
str. 105

Rozdział III
Analiza porównywalności
str. 107

A. Dokonywanie analizy porównywalności
str. 107

A.1. Typowa procedura
str. 108

A.2. Analiza całokształtu okoliczności podatnika
str. 109

A.3. Badanie transakcji kontrolowanej i wybór strony sprawdzanej
str. 109

A.3.1. Szacowanie transakcji odrębnych i połączonych podatnika
str. 109

A.3.2. Kompensaty umyślne
str. 111

A.3.3. Wybór strony sprawdzanej
str. 113

A.3.4. Informacje o transakcji kontrolowanej
str. 113

A.4. Transakcje porównywalne na wolnym rynku
str. 115

A.4.1. Uwagi ogólne
str. 115

A.4.2. Wewnętrzne transakcje porównywalne
str. 115

A.4.3. Zewnętrzne transakcje porównywalne a źródła informacji
str. 116

A.4.3.1. Bazy danych
str. 116

A.4.3.2. Źródła zagraniczne danych porównywalnych lub dane porównywalne niekrajowe
str. 117

A.4.3.3. Informacje nieudostępniane podatnikom
str. 118

A.4.4. Wykorzystanie danych nietransakcyjnych osób trzecich
str. 118

A.4.5. Ograniczenie dostępu do danych porównywalnych
str. 119

A.5. Wybór lub odrzucenie potencjalnych danych porównywalnych
str. 119

A.6. Korekty porównywalności
str. 122

A.6.1. Różne rodzaje korekt porównywalności
str. 122

A.6.2. Cel korekt porównywalności
str. 123

A.6.3. Wiarygodność dokonanej korekty
str. 123

A.6.4. Dokumentacja i weryfikacja korekt porównywalności
str. 123

A.7. Zakres pełnej konkurencji
str. 124

A.7.1. Uwagi ogólne
str. 124

A.7.2. Wybór najwłaściwszego punktu dla danego przedziału
str. 125

A.7.3. Wyniki skrajne i kwestie porównywalności
str. 126

B. Ramy czasowe porównywalności
str. 127

B.1. Data pierwotna
str. 127

B.2. Data zgromadzenia dokumentacji
str. 127

B.3. Wysoce niepewna ocena na starcie i nieprzewidywalne wydarzenia
str. 128

B.4. Dane dotyczące lat następujących po roku zawarcia transakcji
str. 129

B.5. Dane wieloletnie
str. 129

C. Kwestie poszanowania zobowiązań podatkowych przez podatników
str. 130

Rozdział IV
Administracyjne metody unikania i rozwiązywania sporów dotyczących wyceny transferu
str. 132

A. Wstęp
str. 132

B. Praktyki w zakresie stosowania systemu wyceny transferu
str. 133

B.1. Praktyki w zakresie weryfikacji
str. 134

B.2. Ciążar dowodu
str. 135

B.3. Kary
str. 138

C. Korekty współzależne oraz procedura polubowna: artykuły 9 i 25 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD
str. 141

C.1. Procedura polubowna
str. 141

C.2. Korekty współzależne. Ustęp 2 artykułu 9
str. 142

C.3. Kwestie na tle procedur
str. 144

C.4. Zalecenia w sprawie sposobu rozstrzygania problemów
str. 145

C.4.1. Terminy zawite
str. 145

C.4.2. Czas trwania procedury polubownej
str. 148

C.4.3. Uczestnictwo podatnika
str. 149

C.4.4. Ogłaszanie stosowanych procedur
str. 150

C.4.5. Problemy związane z poborem skorygowanego podatku i odsetek
str. 150

C.5. Korekty wtórne
str. 151

D. Jednoczesne kontrole podatkowe
str. 155

D.1. Definicja i tło
str. 155

D.2. Podstawa prawna jednoczesnych kontroli podatkowych
str. 156

D.3. Jednoczesne kontrole podatkowe a wycena transferu
str. 157

D.4. Zalecenie dotyczące stosowania jednoczesnych kontroli podatkowych
str. 159

E. Bezpieczne przystanie
str. 160

E.1. Wstęp
str. 160

E.2. Definicja i koncepcja bezpiecznych przystani
str. 160

E.3. Czynniki wspierające stosowanie bezpiecznych przystani
str. 161

E.3.1. Złagodzenie wymogów przestrzegania przepisów
str. 162

E.3.2. Pewność
str. 162

E.3.3. Prostota administracyjna
str. 162

E.4. Problemy stwarzane w wyniku stosowania bezpiecznych przystani
str. 162

E.4.1. Ryzyko podwójnego opodatkowania i trudności z procedurą polubowną
str. 164

E.4.2. Możliwość ułatwiania planowania podatkowego
str. 166

E.4.3. Problemy słuszności i jednolitości
str. 167

E.5. Zalecenia dotyczące korzystania z bezpiecznych przystani
str. 168

F. Uprzednie porozumienia w sprawie cen transferowych
str. 169

F.1. Definicje i cechy charakterystyczne uprzednich porozumień w sprawie cen transferowych
str. 169

F.2. Możliwe podejścia w zakresie przepisów prawnych i administracyjnych dotyczących uprzednich porozumień w sprawie cen transferowych
str. 173

F.3. Korzyści z uprzednich porozumień w sprawie cen transferowych
str. 174

F.4. Ujemne strony uprzednich porozumień w sprawie cen transferowych
str. 176

F.5. Zalecenia
str. 179

F.5.1. Natury ogólnej
str. 179

F.5.2. Zakres stosowania porozumienia
str. 180

F.5.3. Porozumienia jednostronne lub dwustronne (wielostronne)
str. 180

F.5.4. Równość dostępu wszystkich podatników do formuły APA
str. 180

F.5.5. Opracowywanie porozumień roboczych między właściwymi organami w sprawie ustalania cen z góry oraz ulepszanie procedur
str. 181

G. Arbitraż
str. 181

Rozdział V
Dokumentacja
str. 183

A. Wstęp
str. 183

B. Wytyczne w sprawie zasad i procedur w zakresie dokumentacji
str. 184

C. Użyteczne informacje w celu dokonywania wyceny transferu
str. 187

D. Podsumowanie zaleceń w sprawie dokumentacji
str. 190

Rozdział VI
Zasady szczególne stosowane w zakresie dóbr niematerialnych
str. 192

A. Wstęp
str. 192

B. Handlowe dobra niematerialne
str. 193

B.1. Uwagi ogólne
str. 193

B.2. Przykłady: patenty i znaki fabryczne
str. 195

C. Stosowanie zasady pełnej konkurencji (wolnego rynku)
str. 197

C.1. Uwagi ogólne
str. 197

C.2. Identyfikacja umów zawartych w sprawie transferu dóbr niematerialnych
str. 198

C.3. Obliczanie wypłat na zasadach wolnorynkowych
str. 199

C.4. Ustalanie ceny wolnorynkowej, gdy w momencie zawarcia transakcji oszacowanie jest niepewne
str. 202

D. Działalność marketingowa przedsiębiorstw, które nie są właścicielami znaków handlowych lub nazw firmowych
str. 204

Rozdział VII
Zasady szczególne stosowane do usług świadczonych wewnątrz grupy przedsiębiorstw
str. 206

A. Wstęp
str. 206

B. Główne zagadnienia
str. 207

B.1. Ustalenie, czy były świadczone usługi wewnątrzgrupowe
str. 207

B.2. Ustalanie wynagrodzenia wolnorynkowego
str. 211

B.2.1. Uwagi ogólne
str. 211

B.2.2. Ustalanie przepisów faktycznie stosowanych w kwestii taryf za świadczenia wewnątrzgrupowe
str. 212

B.2.3. Obliczanie cen wolnorynkowych
str. 214

C. Przykłady usług wewnątrzgrupowych
str. 217

Rozdział VIII
Porozumienia o repartycji kosztów
str. 219

A. Wstęp
str. 219

B. Pojęcie porozumienia o repartycji kosztów (CCA)
str. 220

B.1. Uwagi ogólne
str. 220

B.2. Powiązanie z innymi rozdziałami
str. 221

B.3. Typy porozumień CCAs
str. 221

C. Stosowanie zasady pełnej konkurencji (wolnego rynku)
str. 222

C.1. Uwagi ogólne
str. 222

C.2. Ustalenie uczestników
str. 223

C.3. Kwota udziału każdego uczestnika
str. 223

C.4. Jak ustalić, czy repartycja jest poprawna
str. 225

C.5. Traktowanie podatkowe udziałów i płatności wyrównawczych
str. 226

D. Skutki podatkowe w przypadku niezgodności porozumień CCAs z zasadą pełnej konkurencji (wolnego rynku)
str. 227

D.1. Korekty udziałów
str. 228

D.2. Odmowa uwzględnienia całości lub części warunków porozumienia
str. 228

E. Przystąpienie lub wystąpienie z porozumienia
str. 229

F. Zalecenia w sprawie treści i dokumentacji dotyczącej porozumień CCAs
str. 231

Rozdział IX
Restrukturyzacja działalności gospodarczej przedsiębiorstw a ceny transferowe
str. 234

Wstęp
str. 234

A. Zakres rozdziału
str. 234

A.1. Restrukturyzacja działalności gospodarczej przedsiębiorstw wchodząca w zakres niniejszego rozdziału
str. 234

A.2. Problematyka objęta zakresem niniejszego rozdziału
str. 235

B. Stosowanie art. 9 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD oraz niniejszych Wytycznych do restrukturyzacji działalności gospodarczej przedsiębiorstw: ramy teoretyczne
str. 236

Część I: Szczególne względy w zakresie ryzyka
str. 237

A. Wstęp
str. 237

B. Postanowienia umowne
str. 237

B.1. Ustalenie, czy postępowanie przedsiębiorstw powiązanych jest zgodne z umownym podziałem ryzyka
str. 238

B.2. Ustalenie, czy podział ryzyka w kontrolowanej transakcji jest zgodny z zasadą pełnej konkurencji
str. 239

B.2.1. Rola danych porównawczych
str. 239

B.2.2. Przypadki, w których nie ma danych porównawczych
str. 240

B.2.2.1. Podział ryzyka a kontrola
str. 241

B.2.2.2. Zdolność finansowa do ponoszenia ryzyka
str. 243

B.2.2.3. Ilustracja
str. 244

B.2.3. Różnica pomiędzy korektą porównywalności a nieuwzględnieniem podziału ryzyka dokonanego w ramach transakcji kontrolowanej
str. 245

B.3. Identyfikacja skutków podziału ryzyka
str. 247

B.3.1. Skutki podziału ryzyka uznanego dla potrzeb podatkowych
str. 247

B.3.2. Czy wybór metody wyceny transferu może stwarzać sytuację o obniżonym ryzyku
str. 248

C. Przestrzeganie obowiązków podatkowych przez podatników
str. 249

Część II: Rekompensata wolnorynkowa z tytułu samej restrukturyzacji
str. 250

A. Wstęp
str. 250

B. Rozumienie restrukturyzacji w ścisłym tego słowa znaczeniu
str. 250

B.1. Identyfikowanie transakcji związanych z restrukturyzacją; funkcje, aktywa oraz ryzyka przed i po restrukturyzacji
str. 251

B.2. Rozumienie ekonomicznych uzasadnień restrukturyzacji działalności oraz ocena oczekiwanych korzyści, w tym ocena roli działań synergicznych
str. 252

B.3. Pozostałe realne opcje pozostające do dyspozycji stron
str. 253

C. Ponowny podział potencjału zysków w wyniku restrukturyzacji działalności przedsiębiorstwa
str. 255

C.1. Potencjał zysków
str. 255

C.2. Ponowny podział ryzyka i potencjału zysków
str. 256

D. Przeniesienie składników o znacznej wartości (na przykład aktywów materialnych lub niematerialnych lub działalności zintegrowanej ekonomicznie jednostki na inny obszar)
str. 258

D.1. Aktywa materialne
str. 258

D.2. Aktywa niematerialne
str. 260

D.2.1. Przeniesienie aktywów niematerialnych przez miejscowy podmiot na rzecz głównego podmiotu (zagraniczne przedsiębiorstwo powiązane)
str. 261

D.2.2. Przeniesienie aktywów niematerialnych, których wartość nie została jeszcze ustalona
str. 263

D.2.3. Lokalne aktywa niematerialne
str. 263

D.2.4. Prawa umowne
str. 264

D.3. Przeniesienie działalności
str. 265

D.3.1. Wycena przeniesienia działalności
str. 265

D.3.2. Działalność deficytowa
str. 266

D.4. Zlecenie wykonania usług zewnętrznym usługodawcom (outsourcing)
str. 267

E. Odszkodowanie na rzecz zrestrukturyzowanego podmiotu z tytułu rozwiązania lub istotnej renegocjacji istniejących porozumień
str. 268

E.1. Badanie, czy umowa rozwiązana, nieprzedłużona lub istotnie renegocjowana zawarta jest w formie pisemnej oraz czy zawiera klauzulę odszkodowawczą
str. 269

E.2. Badanie, czy warunki umowy oraz istnienie lub brak klauzuli odszkodowawczej lub innego rodzaju gwarancji (oraz, jeżeli istnieje, warunki takiej klauzuli) są zgodne z zasadą pełnej konkurencji
str. 269

E.3. Badanie, czy ustawodawstwo i orzecznictwo handlowe przewidują prawo do odszkodowania
str. 272

E.4. Badanie, czy w warunkach wolnorynkowych druga strona byłaby skłonna do wypłacenia odszkodowania stronie, która poniosła skutki rozwiązania lub renegocjacji umowy
str. 273

Część III: Wynagrodzenie z tytułu transakcji kontrolowanych zawieranych po restrukturyzacji działalności przedsiębiorstwa
str. 274

A. Restrukturyzacja a organizacja działalności przedsiębiorstwa
str. 274

A.1. Zasada ogólna: jednakowe stosowanie zasady pełnej konkurencji
str. 274

A.2. Ewentualne różnice faktyczne pomiędzy sytuacjami wynikającymi z restrukturyzacji a sytuacjami kształtowanymi jako takie od samego początku
str. 275

B. Stosowanie do restrukturyzacji działalności przedsiębiorstw: wybór i stosowanie metody ustalania ceny transferowej w transakcjach kontrolowanych zawieranych po restrukturyzacji
str. 278

C. Związek pomiędzy rekompensatą z tytułu restrukturyzacji a wynagrodzeniem z transakcji zawartych po restrukturyzacji
str. 280

D. Porównanie sytuacji istniejącej przed oraz po restrukturyzacji
str. 281

E. Oszczędności wynikające z lokalizacji
str. 283

F. Przykład: utworzenie centrali zakupów
str. 285

Część IV: Uznanie transakcji rzeczywiście dokonanych
str. 287

A. Wstęp
str. 287

B. Transakcje faktycznie dokonane. Rola postanowień umownych. Związek między ustępami 1.64-1.69 a pozostałymi częściami Wytycznych
str. 288

C. Stosowanie ustępów 1.64-1.69 niniejszych Wytycznych do przypadków restrukturyzacji działalności przedsiębiorstw
str. 290

C.1. Nieuznanie jedynie w przypadkach wyjątkowych
str. 290

C.2. Ustalenie ekonomicznej istoty transakcji lub umowy
str. 291

C.3. Ustalenie, czy umowy zostałyby zawarte przez przedsiębiorstwa niezależne
str. 291

C.4. Ustalenie, czy cena wolnorynkowa może być ustalona dla danej transakcji lub umowy
str. 293

C.5. Motywy podatkowe
str. 294

C.6. Skutki nieuznania w świetle ustępów 1.64-1.69
str. 294

D. Przykłady
str. 296

D.1. Przykład (A): przekształcenie samodzielnego dystrybutora w dystrybutora "o ograniczonym ryzyku"
str. 296

D.2. Przykład (B): przeniesienie aktywów niematerialnych o znacznej wartości na spółkę fasadową
str. 297

D.3. Przykład (C): uznane przeniesienie aktywów niematerialnych
str. 298

Lista aneksów
str. 301

Aneks
str. 303

Aneks I do rozdziału II
str. 309

Aneks II do rozdziału II
str. 315

Aneks III do rozdziału II
str. 319

Aneks do rozdziału III
str. 324

Aneks do rozdziału IV
str. 329

Aneks do rozdziału VI
str. 361

Załącznik
str. 365