Spis treści
Wykaz skrótów   15
Wstęp   21
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r.
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Rozdział 1. Przepisy ogólne   35
Art. 1. [Przedmiot ustawy]   35
1. Uwagi ogólne   35
2. Podmioty zryczałtowanego podatku dochodowego   37
3. Zasady opodatkowania dochodów osób fizycznych   38
4. Przedmiot opodatkowania   40
Art. 1a. [Opodatkowanie przychodów przedsiębiorstwa
w spadku]   41
1. Przedsiębiorstwo w spadku jako podatnik ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych   42
2. Obowiązek sporządzenia na dzień otwarcia spadku wykazu składników majątku przedsiębiorstwa w spadku   45
3. Właściwość naczelnika urzędu skarbowego w sprawach opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym przedsiębiorstwa w spadku   45
Art. 2. [Formy zryczałtowanego podatku dochodowego]   46
1. Uwagi ogólne   46
2. Formy opodatkowania   47
3. Podział wpływów podatkowych między budżet państwa i jednostki samorządu terytorialnego   53
Art. 3. [Przychody opodatkowane w formach zryczałtowanych a przychody z innych źródeł]   55
1. Uwagi ogólne   55
2. Wyjątkowy charakter podatków opłacanych w formie zryczałtowanej w stosunku do opodatkowania na zasadach ogólnych   56
3. Konsekwencje w praktyce odrębnego opodatkowania w formie zryczałtowanej   57
Art. 4. [Definicje legalne]   59
1. Uwagi ogólne   62
2. Zakres definicji legalnych użytych w ustawie
(art. 4 ust. 1)   63
3. Sposób przeliczania kwot wyrażanych w euro
(art. 4 ust. 2)   133
4. Odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów do dokumentowania zakupu towarów (art. 4 ust. 3)   136
5. Znaczenie użycia oznaczenia „ex” przy symbolu danego
grupowania PKWiU (art. 4 ust. 4)   136
Art. 5. [Brak obowiązku prowadzenia ksiąg]   137
1. Ogólna zasada braku obowiązku prowadzenia ksiąg, odnosząca się do podatników opodatkowanych w formach zryczałtowanych   138
2. Rozumienie zwrotu „chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej”, stanowiącego podstawę wprowadzenia wyjątku od zasady ogólnej   138
3. Bezzasadność wprowadzania odstępstwa od ogólnej zasady dla podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych   139
Rozdział 2. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych   141
Art. 6. [Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych]   141
1. Źródła przychodów podlegających opodatkowaniu   143
2. Pozarolnicza działalność gospodarcza   144
3. Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej   149
4. Różnice kursowe   164
5. Przychody z innych źródeł (art. 20 ust. 1c u.p.d.o.f.)   168
6. Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.   169
7. Limity przychodów uprawniające do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych   176
Art. 7. [Podatnicy rozpoczynający działalność
w roku podatkowym]   180
1. Uwagi ogólne   180
2. Rozpoczęcie działalności gospodarczej   181
3. Likwidacja działalności gospodarczej   185
Art. 8. [Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych]   188
1. Uwagi ogólne   190
2. Podatnicy opłacający podatek w formie karty podatkowej (art. 8 ust. 1 pkt 1)   193
3. Podatnicy korzystający na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (art. 8 ust. 1 pkt 2)   193
4. Podatnicy osiągający w całości lub w części przychody z określonej działalności (art. 8 ust. 1 pkt 3)   195
5. Podatnicy wytwarzający wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym (art. 8 ust. 1 pkt 4)   206
6. Podjęcie działalności prowadzonej dotychczas samodzielnie przez drugiego z małżonków bądź w spółce z nim (art. 8 ust. 1 pkt 5)   225
7. Podatnik wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą na rzecz byłych lub obecnych pracodawców
(art. 8 ust. 2)   226
8. Konsekwencje uzyskania przychodu z niektórych rodzajów działalności w trakcie roku podatkowego
(art. 8 ust. 3)   231
Art. 9. [Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych]   234
1. Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność
gospodarczą   235
2. Podatnicy osiągający przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a u.z.p.d.f.   243
3. Podatnicy osiągający przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1d u.z.p.d.f.   243
Art. 10. [Stosowanie do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zwolnień od podatku dochodowego]   244
1. Uwagi ogólne   245
2. Zwolnienia od opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (odpowiednie stosowanie niektórych zwolnień od podatku dochodowego
od osób fizycznych)   250
Art. 11. [Odliczenia od przychodów]   292
1. Uwagi ogólne   294
2. Strata podatkowa   296
3. Wydatki podlegające odliczeniu od przychodów   298
4. Sposób odliczenia strat i wydatków w przypadku podatników osiągających przychody opodatkowane
różnymi stawkami   306
5. Zwiększenie i zmniejszenie przychodów z uwagi na nieterminową zapłatę świadczenia pieniężnego   306
6. Odliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne   318
Art. 12. [Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych]   320
1. Uwagi ogólne   327
2. Stawka 17% (art. 12 ust. 1 pkt 1)   330
3. Stawka 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2)   330
4. Stawka 14% (art. 12 ust. 1 pkt 2a)   349
5. Stawka 12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b)   352
6. Stawka 10% (art. 12 ust. 1 pkt 3)   358
7. Stawki 8,5 oraz 12,5% (art. 12 ust. 1 pkt 4)   359
8. Stawka 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5)   364
9. Stawka 5,5% (art. 12 ust. 1 pkt 6)   367
10. Stawka 3% (art. 12 ust. 1 pkt 7)   368
11. Stawka 2% (art. 12 ust. 1 pkt 8)   387
12. Zasada pobierania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 12 ust. 2)   388
13. Ustalanie stawki ryczałtu w przypadku podatnika prowadzącego działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu
(art. 12 ust. 3)   389
14. Określanie przychodu z udziału w spółce
(art. 12 ust. 5 i 9)   393
15. Określanie przychodów małżonków pozostających we wspólności majątkowej z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i umów o podobnym charakterze (art. 12 ust. 6–8c)   394
16. Odpowiednie określanie przychodów z art. 6 ust. 1d u.z.p.d.f. (art. 12 ust. 9a)   399
17. Stawka ryczałtu 10% od przychodów ewidencjonowanych w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości oraz termin płatności tego ryczałtu
(art. 12 ust. 10 i 10b)   401
18. Opodatkowanie przychodów ryczałtem ze zbycia nieruchomości mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej (art. 12 ust. 10a)   407
19. Stosowanie przepisów art. 27 ust. 8–9a u.p.d.o.f. do przychodów opodatkowanych ryczałtem osiąganych
za granicą (art. 12 ust. 12)   408
20. Odniesienie limitu określonego w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a u.z.p.d.f. łącznie do obojga małżonków
(art. 12 ust. 13)   410
21. Odniesienie limitów określonych w art. 12 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.f. odrębnie do przychodów osiąganych z wymienionych w tym przepisie źródeł przychodów
(art. 12 ust. 14)   411
Art. 13. (uchylony)   412
Art. 13a. [Ulga abolicyjna]   412
1. Odpowiednie stosowanie ulgi abolicyjnej do podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych   412
2. Możliwość zastosowania ulgi abolicyjnej przez podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych tylko do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej   413
3. Możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej przez podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych bez względu na to, czy zagraniczne dochody z pracy zostały opodatkowane w państwie ich źródła   414
4. Możliwość odliczenia ulgi abolicyjnej tylko w zeznaniu rocznym   415
5. Nieobjęcie ulgą abolicyjną przychodów osiąganych w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową   415
Art. 14–14b. (uchylone)   417
Art. 15. [Obowiązek posiadania i przechowywania dowodów zakupu towarów oraz prowadzenia ewidencji]   418
1. Uwagi ogólne   420
2. Obowiązek posiadania dowodów zakupu towarów
(art. 15 ust. 1)   422
3. Obowiązek prowadzenia wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
(art. 15 ust. 1, 10)   423
4. Obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów
(art. 15 ust. 1, 1a, 2, 3, 11)   424
5. Obowiązek i sposób przechowywania ewidencji przychodów oraz dowodów, na podstawie których są dokonywane wpisy do ewidencji, a także dowodów zakupu towarów (art. 15 ust. 4, 8, 9)   427
6. Kontynuacja prowadzenia przez przedsiębiorstwo w spadku ewidencji faktur, a także wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, obowiązek dokonywania zapisów w prowadzonej ewidencji przychodów (art. 15 ust. 10, 11 i 11b)   429
7. Obowiązek prowadzenia ewidencji faktur dokumentujących przychody rozliczane metodą kasową
(art. 15 ust. 11a i 11b)   430
8. Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży oraz wykazu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przy użyciu programów komputerowych (art. 15 ust. 12, 13 i 14)   432
Art. 16. [Delegacja ustawowa – sposób prowadzenia ewidencji oraz wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych]   436
1. Obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów według wzoru określonego w załączniku do rozporządzenia   437
2. Obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów
rzetelnie i w sposób niewadliwy   440
3. Przypadki obligatoryjnego dokonywania zapisów w ewidencji przychodów na podstawie faktur, faktur RR, rachunków oraz dokumentów celnych   443
4. Przypadki dokonywania zapisów w ewidencji niektórych przychodów dopiero na podstawie dowodów potwierdzających faktyczne uzyskanie przychodów   444
5. Możliwość ewidencjonowania przychodów w ewidencji przychodów łącznie z podatkiem od towarów i usług   445
6. Zdefiniowanie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także prowadzenie ich wykazu   445
Art. 17. [Określenie wartości niezewidencjonowanego przychodu przez organ podatkowy]   451
1. Określenie wartości niezewidencjonowanego przychodu w przypadku nieprowadzenia ewidencji przychodów lub prowadzenia jej niezgodnie z warunkami uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym   452
2. Określenie wartości niezewidencjonowanego przychodu w przypadku stwierdzenia istnienia powiązań podatnika, o których mowa w art. 23m ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.   464
3. Określenie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od kwoty niezewidencjonowanego przychodu   468
4. Określenie wartości niezewidencjonowanego przychodu w przypadku prowadzenia ewidencji sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych niezgodnie z warunkami wymaganymi do uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym   470
5. Problem charakteru decyzji wydawanej na podstawie
art. 17 ust. 1 u.z.p.d.f.   471
Art. 18–19. (uchylone)   482
Art. 20. [Wykaz składników majątku]   482
1. Uchylenie obowiązku sporządzania spisu z natury   483
2. Sytuacje objęte obowiązkiem sporządzenia wykazu składników majątku   483
3. Obowiązek prowadzenia wykazu składników majątku w przypadku przekształcenia lub przejęcia spółek   484
Art. 21. [Obowiązek obliczenia i wpłacenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych]    485
1. Obowiązek obliczenia, złożenia zeznania i wpłacenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 21 ust. 1–5)   490
2. Kredyt podatkowy (art. 21 ust. 6–15)   511
Art. 21a. (uchylony)   522
Art. 21b. [Przekazanie 1,5% podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego]   522
1. Przekazanie przez naczelnika urzędu skarbowego na wniosek podatnika 1,5% podatku należnego organizacji pożytku publicznego   524
2. Przesłanki odstąpienia od przekazania przez naczelnika urzędu skarbowego na wniosek podatnika 1,5% podatku należnego organizacji pożytku publicznego   526
3. Przekazanie organizacji pożytku publicznego zbiorczej informacji o danych identyfikacyjnych podatnika i przekazanej przez niego kwocie, a także o przeznaczeniu przekazanej kwoty   528
4. Delegacja ustawowa do upoważnienia organu innego niż naczelnik urzędu skarbowego do czynności związanych z przekazywaniem na wniosek podatnika 1,5% podatku należnego organizacji pożytku publicznego   529
Art. 21c. [Udostępnienie zeznania podatkowego za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym oraz jego akceptacja przez podatnika]   529
1. Możliwość składania zeznań przez akceptację przygotowanego przez KAS zeznania   530
2. Wyłączenia podmiotowe   530
3. Udostępnianie zeznań na portalu podatnika   531
Art. 21d. [Korekta zeznania podatkowego]   531
1. Korekta zeznania przez organ podatkowy z uwagi na błędy lub oczywiste omyłki powstałe z winy organu
podatkowego   532
2. Tryb dokonywania korekty   532
3. Nienaliczanie odsetek za zwłokę za okres od dnia następującego po upływie terminu płatności podatku do dnia złożenia korekty   533
Art. 22. [Obowiązki podatnika w przypadku utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych]   533
1. Utrata warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych   534
2. Obowiązki podatnika związane z utratą prawa do opodatkowania   536
Rozdział 3. Karta podatkowa   538
Art. 23–41. (pominięte)  538
Rozdział 4. Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych   539
Art. 42–51. (pominięte)  539
Rozdział 5. Przepisy wspólne   540
Art. 52. [Delegacja ustawowa – wzory dokumentów]   540
1. Uwagi ogólne   540
2. Upoważnienie do udostępnienia wzorów
(art. 52 ust. 1)   541
Art. 53. (uchylony)   542
Art. 54–55. (pominięte)   542
Rozdział 6. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe   543
Art. 56–57. (pominięte)    543
Art. 57a. [Zwolnienie od podatku kwoty umorzenia zaległości oraz zwrotu]   543
1. Cel wprowadzenia ustawy abolicyjnej   543
2. Sposób stosowania zwolnienia od podatku, jak również kwoty umorzenia zaległości oraz kwoty zwrotu   545
Art. 57aa. [Ulga e-TOLL]   547
1. Zakres ulgi e­ TOLL   548
2. Sposób obliczenia ulgi e­ TOLL   549
Art. 57ab. [Zwolnienie od podatku kwoty jednorazowego
świadczenia wypłacanego w związku z sytuacją
ekologiczną na Odrze]   550
Art. 57b. [Darowizny odliczane od przychodu przekazywane
Agencji Rezerw Materiałowych, Centralnej Bazie Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych]   552
1. Cel i termin odliczenia darowizn od przychodu   553
2. Sposób odliczenia darowizn od przychodu   555
3. Zamknięty katalog podmiotów obdarowanych   556
Art. 57c. [Zwolnienie z obowiązku zwiększenia przychodów]   556
1. Przejściowy charakter regulacji związany z nadzwyczajną sytuacją wywołaną pandemią COVID-19   557
2. Przesłanki zastosowania ulgi za złe długi będące konsekwencją braku zapłaty przez podatnika należności z tytułu nabytych towarów lub usług   558
Art. 57d. [Ulga za złe długi w przypadku podatników ponoszących negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu epidemii COVID-19]   559
1. Przejściowy charakter regulacji   559
2. Przesłanki zastosowania ulgi za złe długi w przypadku podatników ponoszących negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu epidemii COVID-19   559
Art. 57e. [Odliczenie darowizn sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych]   560
1. Możliwość i termin odliczenia od przychodu darowizn
rzeczowych, których przedmiotem są komputery przenośne
będące laptopami lub tabletami   561
2. Zamknięty katalog podmiotów obdarowanych   562
Art. 57f. [Kwoty darowizn podlegających odliczeniu]   562
1. Możliwość odliczania darowizn jedynie w kwotach faktycznie dokonanych jako zasada w podatkach dochodowych   562
2. Kwota przekazanych darowizn w przypadku darowizn dokonanych na podstawie art. 57b i 57e u.z.p.d.f.   563
Art. 57g. (pominięty)   563
Art. 57h. [Złożenie wniosku o przekazanie 1% podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego po terminie, jeżeli nie zostanie odwołany stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19]   563
1. Termin złożenia wniosku w sprawie przekazania 1% podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego w czasie stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19   564
2. Odpowiednie stosowanie w zakresie nieuregulowanym przepisów art. 21b u.z.p.d.f.   565
Art. 58. [Wejście w życie]   565
1. Wejście w życie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i jej vacatio legis   566
2. Możliwość opodatkowania ryczałtem przychodów osiągniętych od 1.01.1999 r.   567
3. Wcześniejsze wejście w życie regulacji zawierających delegacje do wydania aktów wykonawczych   567
4. Konsekwencje wejścia w życie art. 56 pkt 4 lit. e u.z.p.d.f.   568
Załączniki   569
Bibliografia   571
Orzecznictwo   582
Indeks rzeczowy   595